提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理

　　案例

　　丙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬(wàn)元；提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬(wàn)元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　1.通過(guò)國(guó)家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號(hào)及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬(wàn)元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬(wàn)元；

　　2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬(wàn)元；

　　3.以積分兌換的形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，給客戶(hù)免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬(wàn)元；

　　4.通過(guò)衛(wèi)星提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬(wàn)元。

　　已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，但按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

　　分析

　　依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

　　1.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷(xiāo)售額。

　　2.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

　　3.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

　　4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過(guò)程如下：

　　1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（萬(wàn)元）；

　　2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（萬(wàn)元）；

　　3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅＝146－（150－64.29）＝60.29（萬(wàn)元）；

　　4.按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅＝515÷1.03×3%＝15（萬(wàn)元）；

　　5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅＝60.29＋15＝75.29（萬(wàn)元）。