近日，安徽省國家稅務(wù)局用案例的形式解讀了營改增對(duì)生活服務(wù)業(yè)納稅情況的影響。
[案例1]甲賓館為增值稅一般納稅人，2016年5月取得住宿服務(wù)收入106萬元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生經(jīng)營成本為100萬元，其中購買賓館日用品、清洗布置、添置電器等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額合計(jì)3萬元。甲賓館5月需繳納多少增值稅?
[分析]一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。該公司5月銷項(xiàng)稅額為106/ (1+6%)×6%=6萬元。該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬元。該公司5月應(yīng)納增值稅額為6-3=3萬元。
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[案例2]乙賓館為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月取得住宿服務(wù)收入106萬元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生經(jīng)營成本為100萬元，其中購買賓館日用品、清洗布草、添置電器等取得增值稅發(fā)票上注明的稅額合計(jì)3萬元。甲賓館5月需繳納多少增值稅?
[分析]小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)稅。小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。本期應(yīng)繳納增值稅：106/(1+3%)×3%=3.09萬元。
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[案例3]A演藝公司為增值稅一般納稅人，2016年5月舉辦文藝表演5場，取得門票收入106萬元，A演藝公司5月購買背景布、音響道具、鋼構(gòu)舞臺(tái)等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額合計(jì)3萬元。A演藝公司5月需繳納多少增值稅?
[分析]一般納稅人提供文化體育服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
(1)按一般計(jì)稅方法
該公司5月銷項(xiàng)稅額為106/(1+6%)×6%=6萬元。該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬元。該公司5月應(yīng)納增值稅額為6-3=3萬元。
(2)按簡易計(jì)稅方法
該公司5月應(yīng)納增值稅額為106/(1+3%)×3%=3.09萬元。
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[案例4]B旅游公司為增值稅一般納稅人，2016年5月收取單位和個(gè)人繳納的旅游費(fèi)用300萬元，其中支付給旅游目的地的地接公司住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)194萬元，地接公司開具了增值稅發(fā)票。B旅游公司本月購進(jìn)電腦、打印機(jī)等辦公設(shè)備等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額合計(jì)3萬元。該公司5月需繳納多少增值稅，如何向旅游服務(wù)購買方開票?
[分析]試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則，不得扣除。該公司5月銷項(xiàng)稅額為(300-194)/(1+6%)×6%=6萬元。該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬元。該公司5月應(yīng)納增值稅額為6-3=3萬元。收取的300萬元中，194萬元只能開具普通發(fā)票，106萬元可以開具專用發(fā)票。
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[案例5]C大酒店為增值稅一般納稅人，2016年5月提供住宿服務(wù)取得收入100萬元，提供餐飲服務(wù)取得收入100萬元，提供會(huì)議服務(wù)取得收入20萬元，提供水療、健身服務(wù)取得收入5萬元，出租附屬小花園作為婚紗拍攝場地取得收入5萬元，出租音響設(shè)備取得收入3萬元，商務(wù)中心銷售煙、酒、茶等商品取得收入20萬元。5月發(fā)生經(jīng)營成本為160萬元，其中購買修繕服務(wù)、清洗布草、添置電器、購買各類商品(煙、酒、茶、農(nóng)產(chǎn)品等)取得增值稅發(fā)票上注明的稅額合計(jì)12萬元。C大酒店全部選擇一般計(jì)稅方法，5月需繳納多少增值稅?
[分析]試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。該酒店5月銷項(xiàng)稅額為(100+100+20+5)/(1+6%)×6%+5/(1+11%)×11%(不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃)+3/(1+17%)×17%(有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃)+20/(1+17%)×17%= 12.7+0.5+0.4+2.9=16.5萬元。該酒店5月進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元。該酒店5月應(yīng)納增值稅額為16.5-12=4.5萬元。
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[案例6]D酒樓為增值稅一般納稅人，2016年10月提供餐飲服務(wù)(堂食)取得收入50萬元，提供外賣取得收入20萬元，10月購買食材、酒類等取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元。5月該酒樓需繳納多少增值稅?
[分析]餐飲業(yè)一般納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的外賣食品，屬于銷售貨物行為，適用17%稅率。堂食收入屬于提供餐飲服務(wù)，適用6%稅率。該公司5月應(yīng)納增值稅額為[50/(1+6%)×6%+20/(1+17%)×17%]-5=2.8+2.9-5=0.7萬元。
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[案例7]E幼兒園為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年9月取得以下收入：收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的教育費(fèi)、保育費(fèi)60萬元，課外特色班、興趣班費(fèi)用5萬元;幼兒入園贊助費(fèi)5萬元。購買特色班、興趣班專用教具取得增值稅發(fā)票，注明稅款0.2萬元。9月該幼兒園需繳納多少增值稅?
[分析]托兒所、幼兒園提供符合收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的教育費(fèi)、保育費(fèi)免征增值稅，超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。該公司5月應(yīng)納增值稅額為(5+5)/(1+3%)×3%=0.3萬元。
本文來源：安徽省國家稅務(wù)局
