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業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以列支的范圍

1

餐飲

2

住宿費(fèi)（員工外出開(kāi)會(huì)、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)”）

3

香煙

4

食品

5

茶葉

6

禮品

7

正常的娛樂(lè)活動(dòng)

8

安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出

提示

外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)和口徑的規(guī)定

序號(hào)

政策來(lái)源

簡(jiǎn)述

1

《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。

2

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。

3

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

4

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)

序號(hào)

情形

依據(jù)

1

納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，營(yíng)業(yè)外收入不包括在內(nèi)

國(guó)稅函（2008）1081號(hào)

2

股權(quán)投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

3

查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第29號(hào)）

收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)的關(guān)系表

可以扣除計(jì)算基數(shù)的項(xiàng)目

營(yíng)業(yè)收入（會(huì)計(jì)口徑）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（會(huì)計(jì)口徑）

銷(xiāo)售貨物收入

提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

建造合同收入

從事對(duì)外投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

其他業(yè)務(wù)收入（會(huì)計(jì)口徑）

材料銷(xiāo)售收入

代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入

包裝物出租收入

其他

視同銷(xiāo)售收入

非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入

貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入

其他視同銷(xiāo)售收入

不得作為扣除計(jì)算基數(shù)的項(xiàng)目

固定資產(chǎn)盤(pán)盈；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無(wú)形資產(chǎn)收益

非貨幣性資產(chǎn)交易收益；債務(wù)重組收益

罰款凈收入；捐贈(zèng)收入；政府補(bǔ)助收入

其他（營(yíng)業(yè)外收入核算的、上述為列舉的營(yíng)業(yè)外收入）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)前扣除的四大條件

1

企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的

2

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”

3

必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述

4

雖然企業(yè)可以證明費(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費(fèi)用金額無(wú)法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)限據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果企業(yè)不同意，則應(yīng)有證明的義務(wù)

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于集體企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支問(wèn)題的通知（[89]國(guó)稅所字第015號(hào)）

一、集體企業(yè)開(kāi)支的正常業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，是指企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括生產(chǎn)、供應(yīng)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)等）過(guò)程中發(fā)生的一些必要的招待費(fèi)用。對(duì)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)交往的活動(dòng)，如上級(jí)有關(guān)部門(mén)和各單位之間的正常工作往來(lái)，包括到企業(yè)調(diào)查研究，組織各種檢查評(píng)比等，應(yīng)按出差費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)堅(jiān)持自費(fèi)就餐，不得開(kāi)支招待費(fèi)。

二、集體企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支。停止實(shí)行企業(yè)按銷(xiāo)售收入的一定比例或其他形式提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)的做法。企業(yè)業(yè)務(wù)交往所需的正常業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等不同情況，確定不同的限額，以利于控制和監(jiān)督。企業(yè)照此限額掌握開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，在企業(yè)管理費(fèi)（或商品流通費(fèi)）中專項(xiàng)列支。年終匯算清繳和審批時(shí)，對(duì)一般招待客飯標(biāo)準(zhǔn)按省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的會(huì)議伙食標(biāo)準(zhǔn)招待。同時(shí)要嚴(yán)格控制陪餐人員，一般情況下，陪餐人員不得超過(guò)客人的十分之二。